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审计知识—资本公积和其他综合收益
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【来源】网络     【作者】网络     发表时间:2017-08-17 14:29:29    
 
      (一)资本公积

      资本公积一般应当设置“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”明细科目核算。
      1.“资本溢价(股本溢价)” 明细科目核算
      (1)企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,计入资本溢价。企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积,借记有关科目,贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目等。
      与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用,借记“资本公积——股本溢价” 等科目,贷记“银行存款”等科目。

      (2)同一控制下控股合并形成的长期股权投资,应在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值的份额,借记“长期股权投资”科目,按支付的合并对价的账面价值,贷记有关资产等科目,按其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目;为借方差额的,借“资本公积——股本溢价”科目,资本公积(股本溢价)不足冲减的,借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

      同一控制下吸收合并涉及的资本公积,比照上述原则进行处理。

      2.“其他资本公积”明细科目核算

      其他资本公积,是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积。
      (1)以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务
      ①等待期内应按照授予日权益工具的公允价值计算确定的金额:
      借:管理费用
 
      贷:资本公积——其他资本公积

      ②在行权日,应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额:
      借:资本公积——其他资本公积
 
      贷:股本

         资本公积——股本溢价

      (2)采用权益法核算的长期股权投资
      被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动:
      借:长期股权投资——其他权益变动
 
      贷:资本公积——其他资本公积

      投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时,应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益;对剩余股权终止权益法核算时,将这部分资本公积全部转入当期投资收益。

      3.资本公积转增资本

      按照《公司法》的规定,法定公积金(资本公积和盈余公积)作为资本时,所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%,经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本时,应冲减资本公积,同时按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比例,将转增的金额记入“实收资本”(或股本)科目各所有者的明细分类账。

      (二)其他综合收益的确认与计量及会计处理

      其他综合收益,是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括下列两类:
      1. 以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目,主要包括:
      (1)重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》,有设定受益计划形式离职后福利的企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动计入其他综合收益,并且在后续会计期间不允许转回至损益
      (2)按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》,投资方取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额,确认其他综合收益,同时调整长期股权投资的账面价值。投资单位在确定应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额时,该份额的性质取决于被投资单位的其他综合收益的性质,即如果被投资单位的其他综合收益属于“以后会计期间不能重分类进损益”类别,则投资方确认的份额也属于“以后会计期间不能重分类进损益”类别。

      2. 以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目,主要包括:

      (1)可供出售金融资产公允价值的变动
      可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计入所有者权益(其他综合收益),在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益。其公允价值变动形成的利得会计分录为借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目,贷记“其他综合收益”科目,可供出售金融资产公允价值变动形成的损失,做相反的会计分录。
      (2)可供出售外币非货币性项目的汇兑差额
      对于以公允价值计量的可供出售非货币性项目,如果期末的公允价值以外币反映,则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额,再与原记账本位币金额进行比较,其差额计入其他综合收益。对于发生的汇兑收益会计分录为借记“可供出售金融资产”科目,贷记“其他综合收益”科目,对于发生的汇兑损失,做相反的会计分录。

      (3)金融资产的重分类

      将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产,重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本,该金融资产没有固定到期日的,与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失,应当仍然记入“其他综合收益”科目,在该金融资产被处置时转出,计入当期损益
      将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量,重分类日,该投资的账面价值与其公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
      按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量,但以前公允价值不能可靠计量,企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量,将相关账面价值与公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目,在其发生减值或终止确认时将上述差额转出,计入当期损益。

      (4)采用权益法的长期股权投资

      按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。投资方取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位其他综合收益的份额,确认其他综合收益,同时调整长期股权投资的账面价值。其会计处理为:借记(或贷记)“长期股权投资——其他综合收益”科目,贷记(借记)“其他综合收益”科目,待处置股权投资时,将原计入其他综合收益的金额转入当期损益。
      (5)企业将作为存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产。
      企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当按照该项房地产在转换日的公允价值,借记“投资性房地产——成本”科目,原已计提跌价准备的,借记“存货跌价准备”科目,按前账面余额,贷记“开发产品”等科目;同时,转换日的公允价值小于账面价值的,按其差额,借记“公允价值变动损益”科目,转换日的公允价值大于账面价值的,按其差额,贷记“其他综合收益”科目。
      企业将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当按该项房地产在转换日的公允价值,借记“投资性房地产——成本”科目,原已计提减值准备的,借记“固定资产减值准备”科目,按已计提的累计折旧等,借记“累计折旧”等科目,按其账面余额,贷记“固定资产”等科目;同时,转换日的公允价值小于账面价值的,按其差额,借记“公允价值变动损益”科目,转换日的公允价值大于账面价值的,按其差额,贷记“其他综合收益”科目。
      待该项投资性房地产处置时,因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益。

      (6)现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

      现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期部分,直接确认为其他综合收益,该有效套期部分的金额,按下列两项的绝对额中较低者确定:①套期工具自套期开始的累计利得或损失;②被套期项目自套期开始的预计未来现金现值的累计变动额。
      套期工具利得或损失的后续处理为:①被套期项目为预期交易,且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的,原直接确认为其他综合收益的相关利得或损失,在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出,计入当期损益。但是,企业预期原直接在其他综合收益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时,应当将不能弥补的部分转出,计入当期损益。②被套期项目为预期交易,且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的,企业可选择将原直接在其他综合收益中确认的相关利得或损失,在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出,计入当期损益。但是,企业预期原直接在其他综合收益中确认的净损失全部或部分在被套期不能弥补时,应当将不能弥补的部分转出,计入当期损益。除上述两种情况外,原计入其他综合收益的套期工具利得或损失,应当在被套期预期交易影响损益的相同期间转出,计入当期损益。
      (7)外币财务报表折算差额
      按照外币折算的要求,企业对境外经营的财务报表进行折算时,应当将外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示(其他综合收益);企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益。


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