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审计知识—存货的初始计量
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【来源】网络     【作者】网络     发表时间:2017-08-14 14:37:16    
 
      企业取得存货应当按照成本进行计量。

      (一)外购存货的成本

      存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

      1.相关税费:包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。

      2.运输费:对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费,按取得的运输增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本,按其运输费与增值税税率11%计算的进项税额,也可以抵扣。

      3.其他可归属于存货采购成本的费用:包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

      4.商品流通企业,在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货采购成本。

      (二)加工取得的存货成本

      1.自行生产的存货

      自行生产的存货涉及相关会计科目勾稽关系如下:

      2.委托外单位加工的存货

      委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含:

      (1)“三项”一定计入收回委托加工物资的成本:①实际耗用的原材料或者半成品成本;②加工费;③运杂费。

      (2)“两项”不一定计入收回存货的成本:①消费税:支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方;支付的收回后直接用于销售委托加工应税消费品的消费税,应计入委托加工物资成本。②增值税进项税额。

      【拓展】会计分录:

      (1)发出委托加工材料:

      借:委托加工物资    60

        贷:原材料          60

      (2)支付加工费用等:

      借:委托加工物资           20

         应交税费——应交增值税(进项税额)3.4

             ——应交消费税      2

           贷:银行存款              25.4

      (3)加工完毕后甲公司收回该批材料

      借:原材料        80

         贷:委托加工物资     80

      【拓展】假定加工完毕后甲公司收回该批材料,直接对外销售:加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本=600 000+200 000+由受托方代收代缴的消费税20 000=820 000(元)

      提示:受托方

      ①接受材料物资:无会计分录,在备查簿登记

      ②发生加工成本:

      借:生产成本

         贷:原材料、应付职工薪酬、制造费用

      ③完工

      借:库存商品

        贷:生产成本

      (三)其他方式取得的存货成本

      企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。

      1.投资者投入存货的成本

      应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。

      【思考题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,采用实际成本法核算存货。甲公司接受A公司以其生产的产品作为投资,该产品的公允价值为100万元,取得增值税专用发票上注明的不含增值税价款为100万元,增值税额为17万元。假定甲公司注册资本总额为1 000万元,A公司在甲公司享有份额为11%。甲公司的会计处理为?

      借:原材料                100

         应交税费——应交增值税(进项税额)  17

         贷:实收资本        (1 000×11%)110

           资本公积——资本溢价          7

      2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得存货的成本

      (四)不计入存货成本的相关费用

      下列费用不应当计入存货成本,而应当在其发生时计入当期损益:

      1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益,不得计入存货成本。

      2.仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用,应计入当期损益。但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如,某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准所必须发生的仓储费用,应计入酒的成本而不是计入当期损益。

      3.企业采购用于广告营销活动的特定商品,向客户预付货款未取得商品时,应作为预付账款进行会计处理,待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

      【例·计算分析题】为进一步宣传甲公司品牌形象,2017年甲公司市场部聘请专业设计机构为甲公司设计黄金摆件,制定后分发给各经销商作品牌宣传。2017年3月,支付给专业设计机构设计费200万元,订制摆件200件,每件合同价格3.5万元。2015年11月市场部收到订制摆件并于年底分发各经销商。在将黄金摆件分发给各经销商后,经双方约定,无论经销商是否退出,均无需返还。

      借:预付账款(200+200×3.5)900

         贷:银行存款         900

      借:销售费用        900

         贷:预付账款         900

      【归纳总结】下列项目,是否应计入企业存货成本?

      (1)进口原材料支付的关税 

      √;计入原材料

      (2)材料采购过程中:途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费

      √;计入原材料

      (3)材料入库后发生的储存费用

      ×;计入管理费用

      (4)生产用固定资产的折旧费、租赁费等

      √;计入制造费用

      (5)季节性和修理期间的停工损失

      √;计入制造费用

      (6)为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用

      √;计入制造费用

      (7)产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销 

      √;计入制造费用

      (8)超定额的废品损失

      ×;计入管理费用、营业外支出

      (9)定额内的废品损失

      √;

      (10)自然灾害而发生的停工损失

      ×;计入营业外支出

      (11)自然灾害造成的存货净损失 

      ×;计入营业外支出

      (12)管理不善造成的净损失 

      ×;计入管理费用【需进项税额转出】

      (13)为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 

      √;【注:一般产品设计费用计入损益】

      (14)企业采购用于广告营销活动的特定商品

      ×;计入销售费用


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