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审计知识—会计估计变更的会计处理
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【来源】网络     【作者】网络     发表时间:2017-08-14 14:06:26    
 
      (一)会计估计

      是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。通常情况下,下列属于会计估计:

      (1)存货可变现净值的确定,非流动资产可收回金额的确定。

      (2)公允价值的确定。

      (3)固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。

      (4)使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。

      (5)职工薪酬金额的确定。

      (6)预计负债金额的确定。

      (7)收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定。

      (8)一般借款利息资本化金额的确定。

      (9)应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定。

      (10)与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融资产减值损失的确定。

      (二)会计估计变更

      是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

      通常情况下,企业可能由于以下原因而发生会计估计变更:

      1. 赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计,总是依赖于一定的基础,如果其所依赖的基础发生了变化,则会计估计也应相应作出改变。例如,企业某项无形资产的摊销年限原定为10年,以后发生的情况表明,该资产的受益年限已不足10年,则应相应调减摊销年限。

      2. 取得了新的信息,积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有资料对未来所作的判断,随着时间的推移,企业有可能取得新的信息、积累更多的经验,在这种情况下,也需要对会计估计进行修订。例如,企业对应收账款计提坏账准备比例为10%,后来根据新得到的信息,对方财务状况恶化,发生坏账的可能性为80%,则企业需要补提70%的坏账准备。

      【提示】会计估计和估计变更都需要在报表中进行披露。

      (三)会计估计变更应采用未来适用法处理

      即在会计估计变更当期及以后期间,采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计,也不调整以前期间的报告结果。

      1. 如果会计估计的变更仅影响变更当期,有关估计变更的影响应于当期确认。比如计提坏账准备。

      2. 如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间,有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。例如,应计提折旧的固定资产,其有效使用年限或预计净残值的估计发生的变更,常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用。因此,这类会计估计的变更,应于变更当期及以后各期确认。

      【案例分析】甲公司适用的所得税税率为25%。2017年3月31日,该公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年,该项变更自2017年1月1日起执行。上述管理用固定资产系2014年12月购入,成本为1 000万元,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。

      『正确答案』

      (1)计算至2017年3月31日的累计折旧额=1   000/10×2+1 000/10×3/12=225(万元)

      (2)计算至2017年3月31日的账面价值=1 000-225=775(万元)

      (3)计算从2017年4月1日至年末计提的折旧额=775/(6×12-2×12-3)×9=155(万元)

      (4)计算2017年计提的折旧额=1 000/10×3/12+155=180(万元)

      (5)计算2017年按照税法规定计算折旧额=1 000/10=100(万元)

      (6)确认递延所得税资产=(180-100)×25%=20(万元)

      (7)计算会计估计变更影响2017年净利润=-[(180-100)-20]=-60(万元)或=-(180-100)×(1-25%)=-60(万元)


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